A doua verificare se referă la momentul exigibilității TVA
ANAF stabilește termenul limită pentru companiile obligate să treacă la declarația lunară de TVA
Conform dispozițiilor articolului 322 din Codul fiscal, trecerea de la periodizarea trimestrială la cea lunară nu constituie o opțiune liberă, ci o obligațiune legală pentru anumite categorii de contribuabili. Aceștia sunt ținuti să notifice Autoritatea Națională a Administrării Fiscale (ANAF) despre schimbarea perioadei de raportare, utilizând fie formularul corespunzator categoriei lor de contribuabil, fie varianta electronică 700. În continuare, vom detalia cine are această datorie, modul de calcul al termenului, tipurile de formulare disponibile și consecințele fiscale care derivă din noua periodizare.
Momentul exigibilității TVA în achizițiile intracomunitare
Pentru a determina corect datoria de modificare a perioadei fiscale, este esențial ca subiectul impozabil să identifice cu precizie momentul la care taxa devine exigibilă pentru o achiziție intracomunitară. Acest punct temporal poate diferi atât de data primirii bunurilor, cât și de momentul plății către furnizor. În virtutea articolului 284 din Codul fiscal, regula generală stabilește că exigibilitatea taxei pentru achizițiile intracomunitare de bunuri se produce în a 15-a zi a lunii care urmează acelei în care a avut loc fapta generatoare. Totuși, dacă factura sau autofactura este emisă înainte de această dată, în condițiile prevăzute de legislație, exigibilitatea survine la momentul emiterii documentului.
Luăm ca exemplu o companie care primește bunuri de la un furnizor german în octombrie 2026, iar factura aferentă livrării este emisă pe 10 noiembrie 2026. În acest scenariu, exigibilitatea TVA se produce în noiembrie, nu în octombrie. În consecință, termenul pentru declararea schimbării perioadei fiscale se calculează în raport cu luna noiembrie. În schimb, dacă furnizorul emite factura încă în octombrie și exigibilitatea survine în aceiași lună, o societate care aplică periodizarea trimestrială trebuie să comunice schimbarea perioadei fiscale până la data de 6 noiembrie 2026.
Trei verificări esențiale înainte de alegerea formularului
Înainte de completarea declarației de mențiuni, contribuabilul este obligat să efectueze o serie de verificări pentru a se asigura că se află efectiv în situația reglementată de articolul 322, alineatul (7) din Codul fiscal. Această obligație nu se aplică tuturor persoanelor înregistrate în scopuri de TVA.
Prima verificare vizează periodizarea fiscală în uz. Dacă o societate depune deja deconturi lunare de TVA, efectuarea unei achiziții intracomunitare de bunuri nu impune o nouă modificare a perioadei fiscale. Pe de altă parte, dacă se utilizează trimestrul calendaristic, este necesar să se verifice dacă achiziția este impozabilă pe teritoriul României.
A doua verificare se referă la momentul exigibilității TVA, element care dictează atât termenul de depunere a declarației de mențiuni, cât și data de la care începe aplicarea perioadei fiscale lunare. Pentru achizițiile cu exigibilitate în octombrie, termenul limită este 6 noiembrie 2026. În cazul în care exigibilitatea survine într-o altă lună, se aplică un termen calculat distinct, corespunzător acelei luni.
A treia verificare țintește la identificarea corectă a formularului de utilizat. ANAF oferă mai multe tipuri de declarații de înregistrare fiscală și de mențiuni, adaptate diferitelor categorii de contribuabili, precum și formularul electronic 700, prin intermediul căruia se comunică modificările din vectorul fiscal.
Formularele disponibile la ANAF
Formularul 010: destinat entităților juridice și asociațiilor
Acest formular este utilizat de contribuabilii nerezidenți care nu dețin un sediu permanent în România
Acest formular, cunoscut sub denumirea „Declarație de înregistrare fiscală/Declarație de mențiuni/Declarație de radiere pentru persoanele juridice, asocieri și alte entități fără personalitate juridică”, este utilizat în principal de societățile și entitățile juridice care trebuie să notifice modificările informațiilor din evidențele fiscale. La trecerea de la trimestrul calendaristic la luna calendaristică pentru TVA, contribuabilul trebuie să completeze rubricile aferente modificării perioadei fiscale, specificând luna în care a survenit exigibilitatea achiziției intracomunitare și data de la care se aplică noua perioadă de raportare. Este crucial ca societatea să verifice datele de identificare și secțiunile din vectorul fiscal, astfel încât documentul să reflecte exclusiv modificările care trebuie transmise organului fiscal.
Formularul 013: pentru contribuabilii nerezidenți cu sedii permanente în România
Acest formular este destinat contribuabililor nerezidenți care desfășoară activitate în România prin intermediul unui sau mai multor sedii permanente și care au datoria de a comunica datele privind înregistrarea fiscală sau modificările ulterioare. Dacă contribuabilul se încadrează în această categorie și îndeplinește condițiile pentru schimbarea perioadei fiscale la TVA, declarația trebuie completată în concordanță cu situația sa fiscală și cu datele sediurilor permanente declarate în România. Se impune o atenție deosebită către informațiile de identificare și reprezentare fiscală, în special atunci când activitatea se desfășoară prin mai multe sedii permanente.
Formularul 015: pentru contribuabilii nerezidenți fără sediu permanent
Acest formular este utilizat de contribuabilii nerezidenți care nu dețin un sediu permanent în România, dar au obligații de înregistrare fiscală sau de comunicare a unor modificări către autoritățile fiscale române. În situația în care un astfel de contribuabil este înregistrat în scopuri de TVA în România, aplică trimestrul calendaristic și efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri impozabilă în România, este necesar să se analizeze datoria de modificare a perioadei fiscale, conform articolului 322 din Codul fiscal. La completarea declarației, trebuie verificate datele de identificare ale contribuabilului, adresa din străinătate, informațiile fiscale înregistrate în România și, după caz, datele persoanei împuternicite să îndeplinească obligațiile declarative.
Formularul 016: pentru persoanele juridice străine cu conducere efectivă în România
Acest formular se utilizează de persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România și care trebuie să declare datele fiscale sau modificările intervenite în situația lor. Înainte de utilizarea formularului, contribuabilul trebuie să confirme încadrarea sa în această categorie, deoarece regimul aplicabil persoanelor juridice străine cu conducere efectivă în România diferează de cel al nerezidenților care desfășoară activitate prin sedii permanente. Dacă sunt îndeplinite condițiile pentru modificarea perioadei fiscale la TVA, declarația trebuie să reflecte corect luna exigibilității achiziției intracomunitare și perioada fiscală care urmează a fi utilizată.
Formularul 020: pentru persoanele fizice cu CNP
Acest formular este destinat persoanelor fizice care dețin un Cod Numeric de Contribuabil (CNP) și care trebuie să comunice modificări în datele lor fiscale.
Concluzii practice pentru contabilul
Simplul fapt că bunurile au fost achiziționate sau recepționate în octombrie nu este suficient pentru a stabili termenul declarativ. Contabilul trebuie să verifice documentele justificative, data emiterii facturii și momentul faptei generatoare, pentru a determina luna în care intervine exigibilitatea taxei. Această analiză este critică pentru a evita sancțiuni și pentru a asigura conformitatea cu termenurile stabilite de ANAF.
În sinteză, procesul de comunicare a schimbării perioadei fiscale necesită o abordare metodică: identificarea corectă a momentului exigibilității, alegerea formularului potrivit categoriei de contribuabil și respectarea termenului limită de depunere. Acești pași garantează că tranzacția este tratată corect din punct de vedere fiscal, evitând erori în declararea TVA și în calculul taxei datorate.