TVA la încasare? Ce trebuie să știi!
Procedura de închidere a unei entități juridice implică, printre altele, o atenție deosebită acordată creanțelor care nu au putut fi încasate până la momentul dizolvării.
Conform punctului 328 din Regulamentele contabile, aprobatе prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 1802/2014, care reglementează întocmirea situațiilor financiare anuale individuale și consolidate, entitățile sunt obligate să dovedească că au epuizat toate căile legale pentru decontarea datoriilor și creanțelor aflate în termen de prescriere.
În contextul lichidării, societatea are datoria de a finaliza orice obligații financiare restante, asigurându-se că toate datoriile sunt achitate integral, iar toate creanțele sunt recuperate.
Totuși, există situații în care o parte dintre creanțe rămân neîncasate, permițând excluderea lor din evidența contabilă doar după ce s-au realizat toate demersurile necesare pentru recuperarea sumelor datorate.
Să analizăm un scenariu concret: o societate își propune să-și înceteze activitatea prin radiere. Această entitate nu mai deține stocuri de mărfuri și nu are datorii restante față de terți, însă se confruntă cu o factură emisă, dar neîncasată parțial, cu o valoare totală de 16.800 lei, inclusă și taxa pe valoare adăugată.
Situația este complicată de faptul că creanța pare imposibil de recuperat, clientul aflându-se într-o stare de incapacitate de plată, deși entitatea debitoare își continuă funcționarea. Cum poate fi rezolvată această impas în vederea finalizării procesului de închidere a firmei?
Un aspect crucial îl reprezintă tratamentul fiscal al TVA neexigibile aferente creanțelor neîncasate care sunt eliminate din evidență.
Codul fiscal stipulează că anularea acestei taxe este permisă exclusiv în două circumstanțe specifice: fie când contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate recupera din cauza intrării beneficiarului în faliment, fie ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de reorganizare, admis și confirmat printr-o hotărâre judecătorească, prin care creanța creditorului este fie modificată, fie eliminată complet.
În cazul persoanelor impozabile care optează pentru sistemul de declarare a TVA la încasare, se aplică o excepție față de regula generală, conform căreia exigibilitatea taxei survine la data producerii faptului generator sau la emiterea facturii, anterior producerii faptului generator. Codul fiscal prevede explicit că, pentru aceste entități, exigibilitatea taxei are loc în momentul încasării contravalorii totale sau parțiale a livrării de bunuri sau prestării de servicii.
Luând în considerare că ajustarea bazei de impozitare, prin anularea taxei deja colectate, este autorizată atât în regimul normal de TVA, cât și în sistemul la încasare, doar în cazurile menționate anterior, concluzia logică este că, la eliminarea din evidență a creanțelor neîncasate ca urmare a prescrierii sau în alte situații care nu implică intrarea debitorului în faliment, TVA neexigibilă devine exigibilă. Astfel, nu mai este aplicabilă amânarea exigibilității până la data încasării sumei.
Pentru a înțelege mai bine mecanismele implicate, este util să consultăm dispozițiile legale relevante.
Articolul 282 din Codul fiscal, privind exigibilitatea pentru livrări de bunuri și prestări de servicii, precizează că, prin excepție de la prevederile alineatului (1), exigibilitatea taxei intervine în anumite condiții.
Mai departe, prin excepție de la prevederile alineatelor (1) și (2) litera a), pentru persoanele impozabile care optează pentru sistemul TVA la încasare, regulile diferă.
La punctul (10) se specifică că, în situația livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii supuse acestui regim special, în cazul evenimentelor menționate la articolul 287, regimul de impozitare, cotele aplicabile și cursul de schimb valutar rămân aceleași cu cele ale operațiunii de bază care a generat evenimentul.
Totuși, pentru stabilirea momentului exigibilității taxei, se aplică prevederile de la litera d): pentru situația prevăzută la articolul 287 litera d), se operează anularea taxei neexigibile aferente.
Articolul 287 din Codul fiscal, referitor la ajustarea bazei de impozitare, enumeră situațiile în care baza de impozitare se reduce. La litera d), se menționează că ajustarea este permisă începând cu data pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a planului de reorganizare.
În cazul falimentului beneficiarului, ajustarea devine posibilă începând cu data sentinței sau, după caz, a încheierii prin care s-a decis intrarea în faliment, conform legislației privind insolvența.
Termenul limită pentru efectuarea acestei ajustări este de 5 ani, calculat de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a pronunțat hotărârea de confirmare a planului de reorganizare, respectiv al celui în care s-a decis, prin sentință sau încheiere, intrarea în faliment.
Cum se înregistrează contabil? Uite cum!
O nuanță importantă este că, dacă intrarea în faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019 și nu a fost pronunțată hotărârea judecătorească definitivă și irevocabilă de închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței până la această dată, termenul se aplică în consecință. Ajustarea este permisă chiar dacă s-a ridicat rezerva verificării ulterioare, conform Codului de procedură fiscală. Prin efectuarea ajustării, se redeschide rezerva verificării ulterioare pentru perioada fiscală în care a intervenut exigibilitatea TVA pentru operațiunea care face obiectul ajustării.
Dacă, ulterior ajustării bazei de impozitare, se încasează sume aferente creanțelor respective, ajustarea efectuată se anulează corespunzător sumelor recuperate, prin decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate.
Din punct de vedere contabil, monografia propusă pentru reflectarea acestor operațiuni este următoarea: se trece pe credit contul de creanțe (de exemplu, 4111 sau 4118) și pe debit contul de cheltuieli sau pierderi (de exemplu, 654), reprezentând scoaterea din evidență a creanței neîncasate. Simultan, se colectează TVA-ul devenit exigibil, trecând pe debit contul de TVA de plătit (de exemplu, 4428) și pe credit contul de TVA colectat (de exemplu, 4427).
Următorul pas este închiderea TVA-ului, prin transferul de pe debitul contului 4427 pe creditul contului de TVA de plătit la buget (de exemplu, 4423).
Finalmente, se înregistrează plata TVA-ului către bugetul de stat, trecând pe debit contul de cash sau bancă (de exemplu, 5121) și pe credit contul de TVA de plătit (de exemplu, 4423).
Este aproape inevitabil ca, în activitatea profesională, să te confrunți cu procedura de radiere a unei entități juridice, fie că este vorba despre o SRL, o PFA, o II sau o IF. Aceasta este o procedură extrem de frecventă în ultima perioadă în mediul de afaceri autohton, ceea ce demonstrează faptul că numărul firmelor radiate anul curent a atins un record al ultimilor 12 ani.
Statisticile Oficiului Național de Registrare a Comerțului indică că peste 60.000 de firme au fost radiate la nivel național în acest an.
Ce trebuie făcut, din punct de vedere contabil, în 2026, când te afli în fața unui astfel de caz?
Trebuie să avem în vedere că procedura în sine este complexă, implicând multe aspecte de gestionat, precum stingerea datoriilor fiscale, lichidarea activelor și a stocurilor de mărfuri, plata impozitelor și contribuțiilor rezultate din aceste operațiuni, printre altele.
De asemenea, necesită întocmirea unei cantități semnificative de documente.
Tocmai pentru că procedura este una complexă, este oferit un suport solid printr-o lucrare de ultimă oră, publicată de Editura Rentrop & Straton, intitulată Radiere SRL.
PFA. II. IF!.
Realizată de specialistul Vera Constantin, această carte explică clar și complet toate aspectele tehnice și fiscal-contabile ale procedurii de radiere. În plus, analizează și soluționează, sub forma unor studii de caz, situațiile mai dificile care apar în practică.
Lectorii pot alege între varianta online, care oferă acces rapid de oriunde și oricând, sau varianta fizică, livrată pe stick USB.
Parcurgând această lucrare de top, care conține numeroase studii de caz, se pot evita pașii greșiți, economisind astfel timp și bani.
Există, de asemenea, resurse suplimentare utile, cum ar fi norme metodologice Excel pentru contabili cu integrare ChatGPT pentru verificări și reconcilieri rapide, ediția actualizată a Cărții Verzi a Contabilității pentru 2026, Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026, precum și rapoarte gratuite pentru contabili și prompturi utile pentru utilizarea inteligenței artificiale.
Toate aceste materiale vizează simplificarea proceselor contabile și asigurarea conformității cu normele în vigoare.