Pe plan fiscal, tratamentul aplicabil atât pentru beneficiari, cât și pentru angajatori
Regimul fiscal și contabil al tichetelor culturale: ghid complet pentru angajatori
În contextul politicilor salariale actuale, tichetele culturale reprezintă un instrument de beneficiu pentru personal, reglementat prin legislația specifică. Conform art. 21, alin. (1) și (2) din Legea nr. 165/2018, aceste instrumente se acordă angajaților fie lunar, fie ocazional, având ca scop exclusiv achitarea contravalorii unor servicii și bunuri din sfera culturală. Printre destinațiile permise se numără bilete și abonamente pentru spectacole, concerte, vizite la cinematografe, muzee, festivaluri și expoziții, dar și achiziția de cărți, manuale școlare, albume muzicale și filme. Mecanismul de emitere și utilizare este strict reglementat prin Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 165/2018, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 1.045/2018.
Din punct de vedere operațional, tichetele culturale se emit exclusiv pe suport electronic și pot fi utilizate doar la unitățile afiliate, strict pentru destinațiile prevăzute de lege. Este interzisă preschimbarea lor în bani, iar costurile de emitere sunt suportate integral de angajator, fără a fi transferate către salariat. Deși acordarea este opțională și nu constituie un drept automat pentru fiecare angajat, decizia de a le include în politica salarială trebuie luată de angajator, cu respectarea stricță a Legii nr. 165/2018 și a normelor aprobate prin HG nr. 1.045/2018. Categoriile de beneficiari, frecvența acordării și valoarea concretă a fiecărui tichet trebuie definite prin contractul colectiv de muncă sau, după caz, prin regulamentul intern, în acord cu reprezentanții salariaților sau cu sindicatele.
Pe plan fiscal, tratamentul aplicabil atât pentru beneficiari, cât și pentru angajatori, este cel prevăzut de Codul fiscal, așa cum se precizează la art. 1, alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 165/2018. Din perspectiva impozitului pe profit, aceste tichete sunt încadrate expres în categoria cheltuielilor sociale, conform art. 25, alin. (3), lit. b), pct. 3 din Codul fiscal. Aceste cheltuieli sunt deductibile limitat, în cadrul plafonului de 5% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, conform Codului muncii. Această încadrare este în concordanță și cu art. 7, alin. (3), lit. d), care impune stabilirea, prin contractul colectiv de muncă sau regulamentul intern, a activităților și destinațiilor încadrate în categoria cheltuielilor sociale, inclusiv pentru tichetele culturale.
În ceea ce privește tratamentul fiscal pentru salariați, tichetele culturale sunt considerate avantaje în natură impozabile, conform art. 76, alin. (3), lit. h) din Codul fiscal. Contravaloarea lor este supusă impozitului pe veniturile din salarii, la o cotă de 10%, potrivit art. 64, alin. (1), lit. b) și art. 78 din Codul fiscal. În schimb, tichetele culturale acordate potrivit legii nu intră în baza de calcul a Contribuției Asigurări Sociale (CAS), conform art. 142, lit. r), a Contribuției Asigurări de Sănătate (CASS), conform art. 157, alin. (2), și a Contribuției Asigurări de Șomaj (CAM), potrivit art. 220^4, alin. (2) din Codul fiscal.
Pentru operatorii economici la care statul sau unitățile administrativ-teritoriale sunt acționari unici sau majoritari, sau dețin direct sau indirect o participare majoritară, se aplică prevederile OUG nr. 26/2013. Art. 3, lit. a) și c) din această ordonanță include în categoria cheltuielilor de natură salarială atât cheltuielile cu salariile, cât și bonusurile, definite ca orice alte avantaje acordate salariaților în scop personal, în bani și/sau în natură, conform prevederilor legale și contractului colectiv sau individual de muncă.
Prin urmare, cheltuielile respective sunt incluse în indicatorul C0 „Cheltuieli de natură salarială”
În aplicarea acestor dispoziții, pct. III, subpct. 2, lit. a) și d) din instrucțiunile prevăzute în anexa nr. 6 la OMFP nr. 3.818/2019 stabilește că la rândul 86 se evidențiază cheltuielile de natură salarială și bonusurile acordate salariaților în bani și/sau în natură, în condițiile legii, iar la rândul 91 se înscrie valoarea avantajelor prevăzute în contractul colectiv sau individual de muncă. Deoarece tichetele culturale sunt calificate drept cheltuieli sociale, acestea se încadrează la rândul 92, „a) cheltuieli sociale prevăzute la art. 25 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal”, din categoria C2 „Bonusuri”, aferentă rândului 91 din anexa nr. 2 la OMFP nr. 3.818/2019.
Prin urmare, cheltuielile respective sunt incluse în indicatorul C0 „Cheltuieli de natură salarială”, corespunzător rândului 86, însă beneficiază de regimul distinct aplicabil cheltuielilor sociale. Această încadrare prezintă relevanță și pentru aplicarea art. VI, alin. (1), lit. d) din OUG nr. 89/2025, care prevede, pentru anul 2026, menținerea nivelului premiilor, primelor, bonusurilor, bonificațiilor și altor drepturi de natură salarială aflate în plată în anul 2025, cu excepția cheltuielilor sociale prevăzute la art. 25 din Codul fiscal, în condițiile prevăzute de această dispoziție.
În consecință, cheltuielile reprezentând tichetele culturale, fiind nominalizate, intră în sfera excepției de la obligația menținerii nivelului bonusurilor acordate în anul 2025. Prin urmare, limitarea respectivă nu împiedică acordarea tichetelor culturale în anul 2026, chiar dacă acestea nu au fost acordate în anul precedent, cu respectarea celorlalte dispoziții legale aplicabile.
Totodată, art. 4 din Legea nr. 165/2018 prevede că biletele de valoare se acordă în limitele sumelor prevăzute cu această destinație în bugetul de venituri și cheltuieli aprobat, iar art. 4, alin. (1) impune angajatorilor evidențierea distinctă în bugetele proprii a sumelor destinate tichetelor culturale. De asemenea, potrivit art. 7, alin. (3), lit. a), b) și d) din aceleași norme, angajatorii stabilesc împreună cu organizațiile sindicale sau reprezentanții salariaților, prin contractul colectiv de muncă ori regulamentul intern, numărul și categoriile salariaților beneficiari, valoarea nominală a tichetelor și destinațiile pentru care se acordă. În cazul operatorilor economici supuși OUG nr. 26/2013, trebuie respectate și limitele maxime ale cheltuielilor de natură salarială aprobate prin bugetele de venituri și cheltuieli, potrivit art. 10, alin. (1), lit. a) din această ordonanță.
Societatea poate încadra cheltuielile cu tichetele culturale drept cheltuieli sociale, cu particularitatea aplicabilă operatorilor economici supuși prevederilor OUG nr. 26/2013 de încadrare la rândul 92, beneficiind de excepția prevăzută la art. VI, alin. (1), lit. d) din OUG nr. 89/2025. Acordarea lor în anul 2026 presupune verificarea condițiilor specifice Legii nr. 165/2018, a clauzelor CCM, a situației economico-financiare a societății și a respectării limitelor bugetare aprobate.