Când bursa este acordată propriului salariat pentru finanțarea studiilor universitare, masteratului
Regimul fiscal aplicabil burselor private destinate copiilor angajaților
În contextul în care o companie planifică pentru anul 2027 acordarea de sprijin financiar copiilor salariaților care obțin performanțe școlare remarcabile sau manifestă calități deosebite, devine esențială delimitarea clară dintre două categorii de plăți: bursele private reglementate de Legea nr. 376/2004 și celelalte beneficii sub formă de premii sau ajutoare acordate de angajator în cadrul politiciei interne de compensații. Această distincie este crucială pentru determinarea corectă a tratamentului contabil și fiscal.
În măsura în care sprijinul financiar este acordat pe baza unor contracte de bursă privată, cu respectarea tuturor condițiilor impuse de Legea nr. 376/2004, se aplică dispozițiile articolului 25, alin. (13) din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015). Din perspectiva deductibilității, pentru firmele care plătesc impozit pe profit, norma legală permite includerea cheltuielilor cu bursă în plafonul general al cheltuielilor sociale deductibile, care este fixat la 5% din totalul cheltuielilor cu salariile angajaților, conform articolului 25, alin. (3), litera b).
Limita de 1.500 lei menționată în textul legal nu trebuie înțeleasă ca valoarea maximă pe care o firmă o poate oferi unui elev individual, ci ca plafon fiscal aplicabil pentru fiecare bursă acordată, sub condiția că suma totală a tuturor burselor nu depășească pragul global de 5%. O interpretare eronată ar fi considerarea acestei sume ca o limită lunară; legislația nu stipulează explicit o astfel de restricție per lună. Într-o corespondență cu Camera Consultantilor Fiscali, Ministerul Finanțelor a precizat că limita de 1.500 lei se referă la valoarea totală a fiecărei burse prevăzute în contract, nu la fiecare plată lunară. Astfel, pentru o bursă contractată pe o perioadă de un an, nu este corect să se considere automat deductibilă suma de 1.500 lei în fiecare lună, ci se ia în calcul suma totală contractată.
Din punct de vedere al calculului rezultatului fiscal, contribuabilii care acordă bursă privată conform Legii nr. 376/2004 trebuie să adune aceste cheltuieli cu celelalte cheltuieli sociale prevăzute la articolul 25, alin. (3), litera b), iar suma rezultată este deductibilă în limita plafonului de 5% aplicat asupra cheltuielilor cu salariile personalului. Legiuitorul a folosit acest plafon exclusiv ca instrument de limitare a deductibilității, fără a reclasifica bursa ca cheltuială socială în sensul strict al termenului.
Există o anumită ambiguitate în jurul interpretării limitării
Există o anumită ambiguitate în jurul interpretării limitării la 1.500 lei. Camera Consultantilor Fiscali a solicitat clarificări de la Ministerul Finanțelor privind aplicarea lunară a acestei sume, având în vedere că Legea nr. 376/2004 definește cuantumul bursei ca o sumă lunară și că finanțarea este prevăzută pe bază lunară în contract. Totuși, prin În ceea ce privește înregistrarea contabilă, abordarea variază în funcție de statutul beneficiarului. Dacă bursa este acordată unei persoane care nu este angajată de companie, aceasta constituie o bursă privată în sensul Legii nr. 376/2004, destinată unui elev, student sau doctorand, pe baza unui contract specific. Beneficiarul nu are relații de muncă cu firma, chiar dacă contractul poate include obligația de angajare după terminarea studiilor. În acest caz, nu se aplică conturile de cheltuieli cu personalul sau de formare profesională, deoarece nu există un salariat care să fie perfectat.
În absența unui cont dedicat în Planul de conturi, este justificat utilizarea unui cont din grupa 658 „Alte cheltuieli de exploatare”, de exemplu 6588, cu un analitic separat pentru „Burse private acordate conform Legii nr. 376/2004”. Tratamentul fiscal se aplică ulterior, în afara contabilității, la calculul rezultatului fiscal, prin includerea acestor cheltuieli în plafonul prevăzut de articolul 25, alin. (3), litera b) din Codul fiscal.
Când bursa este acordată propriului salariat pentru finanțarea studiilor universitare, masteratului, doctoratului sau altor forme de perfecționare profesională, există motive suficiente pentru utilizarea contului 615 „Cheltuieli cu pregătirea profesională”, deoarece economic firma suportă costuri pentru dezvoltarea profesională a angajaților săi. În acest scenariu, esența economică a operațiunii prevalează asupra formei juridice, iar cheltuiala poate fi asimilată cu cheltuielile de formare. Cu toate acestea, indiferent de contul utilizat, regimul de deductibilitate fiscală rămâne același: suma trebuie inclusă în plafonul comun aplicabil cheltuielilor sociale.
În privirea întrebării dacă bursa privată constituie o sponsorizare care se scade direct din impozitul pe profit, De la modificările aduse prin OUG nr. 115/2023, aplicabilă din 1 ianuarie 2024, burselor private nu le mai este rezervat mecanismul de reducere directă a impozitului (credit fiscal), ci au fost integrate în categoria cheltuielilor sociale cu deductibilitate limitată la calculul rezultatului fiscal. Prin această ordonanță, regimul fiscal a fost schimbat fundamental: burselor private le-a fost eliminat dreptul la scădere directă și au fost mutate în regimul de cheltuieli deductibile cu plafon.
În consecință, burselor private acordate conform Legii nr. 376/2004 nu se declară în formularul 107, conform regulilor în vigoare din 2024 încoace. Această concluzie se bazează pe OPANAF nr. 355/2024, anexa nr. 2, secțiunea I, punctul 1, care precizează că formularul 107 se completează doar de către firmele care efectuează sponsorizări, acte de mecenat și anumite cheltuieli privind bunurile, mijloacele financiare și serviciile acordate UNICEF sau altor organizații internaționale prevăzute de ordin. Burselor private nu le este atribuită mențiune printre operațiunile supuse declarării prin acest formular.